Об отражении в учете сумм пеней по договору аренды, а также о принятии к вычету НДС, уплаченного в бюджет налоговым агентом по услугам аренды муниципального имущества

Ситуация
В 2011 г. ООО арендовало нежилое муниципальное помещение. По окончанию договора ООО имеет задолженность по арендной плате и пени 80300 рублей (претензия от 17.01.2012 г.). Задолженность, включая пени, погашается ежемесячно до конца 2012 г.

Вопрос
В каком размере мы можем начислить пени за 1-й квартал 2012 года и можем ли эти пени отнести на уменьшение прибыли? НДС, как налоговый агент мы оплачивали в бюджет своевременно. Сейчас при погашении задолженности по арендной плате, НДС, приходящийся на оплаченную сумму, относим на налоговые вычеты НДС. Правильно ли это?

Ответ

Бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими расходами. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99). Значит, в бухгалтерском учете сумму пеней по договору аренды Вы должны отразить по дате их признания должником – ООО - в 1-ом квартале 2012 г., независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Налог на прибыль.
Для целей налога на прибыль расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, признаются внереализационными расходами (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). Статья 272 НК РФ регулирует порядок признания расходов при методе начисления и устанавливает дату признания пеней за нарушение договорных обязательств как дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда. При этом, такие расходы принимаются для целей налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Таким образом, пени в налоговом учете также должны быть отражены по дате их признания должником – ООО - в 1-ом квартале 2012 г., независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Обратите внимание на то, что положения пункта 2 ст. 270 НК РФ, предусматривающие, что для целей налога на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, на данные расходы не распространяются.

Налог на добавленную стоимость.
В ст. 161 НК РФ указаны случаи, когда налогоплательщик должен исполнить обязанности налогового агента - исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, в частности - при аренде ими федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговые агенты (арендаторы) обязаны исчислить НДС по налоговой ставке, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, удержать его из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить налог в бюджет. Кроме того, на основании положений п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию по НДС.
Налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ, имеют право на налоговые вычеты. Минфин РФ в письме от 17 октября 2011 г. N 03-07-11/271 по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет налоговым агентом по услугам аренды муниципального имущества сообщил, что: "На основании п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, и при их приобретении он уплатил налог на добавленную стоимость в бюджет. Кроме того, согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, удержанного налоговыми агентами, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов". Право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, когда сумма НДС, удержанная налоговым агентом у контрагента согласно выставленному счету-фактуре, была фактически перечислена в бюджет.
ООО по договору приобретало услуги для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Соблюдение указанного условия наряду с подтверждением факта перечисления НДС в бюджет позволяют применить налоговый вычет в сумме, равной уплаченному налогу.
При этом право на налоговый вычет не может быть поставлено в зависимость от иных обстоятельств, не установленных в главе 21 НК РФ. Федеральная Налоговая Служба России в письме от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@ и в Письме от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@ "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ" разъяснила, что особенный срок уплаты НДС предусмотрен только для случая реализации работ и услуг иностранными организациями. В общем случае уплата НДС за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Это относится и к аренде муниципального имущества. Поскольку налог, исчисленный арендатором и отраженный в декларации по НДС за соответствующий налоговый период, уплачивается уже в следующем налоговом периоде, то право на зачет НДС возникает также в следующем налоговом периоде. Существует и другая точка зрения: согласно подпункту 1 пункта 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Поэтому сумма НДС, исчисляемая и удерживаемая арендатором муниципального имущества, непосредственно зависит от суммы денежных средств, которые фактически должны были быть перечислены. Обязанность исчислить и удержать сумму НДС может
возникнуть только в момент перечисления денежных средств арендодателю, так как НДС удерживается из доходов, уплачиваемых арендодателю. Так как услуги по аренде получены арендатором, а арендная плата не выплачена арендодателю, то и налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникли. Фактическое потребление услуг арендатором не влечет его обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за арендодателя. Значит, выделенная сумма налога, относящаяся к услугам аренды, не может быть включена в налоговые вычеты до момента фактического удержания суммы налога за счет средств, подлежащих перечислению арендодателю. Поэтому Ваша позиция по применению вычетов по НДС по мере погашения задолженности арендодателю также может быть признана правомерной.