О применении НДС в отношении услуг по привлечению третьих лиц для оказания услуг, предусмотренных договорами транспортной экспедиции по организации перевозок товаров за пределы территории РФ или на территорию РФ с территории иностранного государства

Ситуация
Мы оплачиваем экспедитору за международную перевозку импортного товара. Нам выставляет экспедитор счет на оплату со ставкой 0% со всей перевозки. Но экспедитор не собственник морской линии. Основной перевозчик нерезидент, соответственно его перевозка не должна облагаться НДС. Я так понимаю, что в счете на оплату правильно было бы выделить вознаграждение экспедитора со ставкой 0% и отдельно стоимость перевозки со ставкой "Без НДС".

Вопрос
Какие последствия для импортера, могут быть при ситуации с неправильно выделенным НДС в первичных документах (в актах, счетах-фактурах, счетах на оплату)? Должен ли экспедитор помимо коносамента предоставлять нам заверенную копию инвойса от перевозчика-нерезидента?

Ответ
С 01 января 2011 в Налоговый Кодекс РФ были внесены изменения, которые коснулись и вопроса о применении "нулевой" НДС. В частности, данные изменения решили о размере ставки НДС, применяемой при транспортно-экспедиционных услугах.

В новой редакции в ст. 164 НК РФ "Налоговые ставки" содержаться следующие положения:

"1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
2.1) услуг по международной перевозке товаров.
В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора".
Обратите, пожалуйста, внимание на то, что перечень транспортно-экспедиционных услуги является закрытым (Письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-08/49, от 17.02.2011 N 03-07-08/54). При этом, нулевая ставка по такого рода услугам применяется, если они оказаны на основании договора транспортной экспедиции. Минфин РФ также разъяснил, что транспортно-экспедиционные услуги, оказанные на основании иных договоров (например, договора перевалки, затарки, вытарки, перетарки экспортно-импортных грузов), а также не связанные с международной перевозкой, облагаются НДС по ставке 18 процентов (см. Письма от 20.01.2011 N 03-07-08/15, от 17.01.2011 N 03-07-08/10, от 29.12.2010 N 03-07-08/375).
Международной перевозкой товаров признается перевозка автомобильным, железнодорожным, воздушным и водным транспортом, пункт отправления или назначения которой находятся за пределами РФ. В данную группу также входят следующие услуги, оказанные в рамках международной перевозки товаров. Если же такие услуги оказаны в отношении товаров, перемещаемых между двумя пунктами на территории РФ, то необходимо использовать ставку НДС 18 процентов (например, при перевозке от морского порта, через который товары ввезены на территорию РФ, до места назначения, расположенного на территории РФ, либо от места отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта, через который товары вывозятся за пределы территории РФ).
Так как транспортно-экспедиционные услуги, оказанные 1 января 2011 года на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по нулевой ставке, то сумма налогового вычета при этом будет равна нулю. Если экспедитором является иностранная организация, то и в таком случае при оказании услуг по организации перевозки местом их оказания не признается территория РФ, то, следовательно, зачета НДС также не будет. Неверное указание ставки 0% или формулировка "Без НДС" ни к каким негативным последствиям привести не могут, ведь зачета НДС ни в одном из случаев не происходит. В соответствии Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" продавец обязан в соответствии с договором купли-продажи предоставить покупателю товар, коммерческий счет-инвойс или эквивалентное ему электронное сообщение, а также любые иные доказательства соответствия товара, которые могут потребоваться по условиям договора.
Документами, подтверждающими факт приема к перевозке экспортируемого товара, являются коносамент, морская накладная или любого иной подтверждающий документ.
Как правило, перевозчиком при передаче ему товара оформляется "обычный транспортный документ". При морской перевозке это могут быть различные документы, применяемые при перевозке грузов морем, объединяемые термином "морская накладная".
Статьей 143 Кодекса торгового мореплавания РФ закреплено, что к необоротным транспортным документам применяются нормы, регулирующие коносамент, за исключением правил, касающихся коносамента как товарораспорядительного документа.
Предоставление заверенной копии инвойса перевозчиком нормативными актами не предусмотрено.